3:12-taisyklės yra taisyklių rinkinys, aprašantis kaip yra apmokestinami didžiųjų įmonės akcininkų iš nuosavos įmonės išmokami dividendai.  Šios taisyklės taip pat švediškai vadinamos fåmansbolagsregler. Turbūt visų pirma reikėtų pasakyti, kas yra laikomas dideliu įmonės akcininku. Juo yra laikomas tas akcininkas, kurio akcijų dalis yra 20 arba daugiau procentų nuo viso akcinio kapitalo.

Turbūt neišvengsime papasakoti, kodėl atsirado specialios dividendų mokesčio taisyklės arba,  3:12-taisyklės. Taip yra todėl, kad Švedijoje taikomas plokščias 30 procentų mokestis visoms kapitalo pajamoms, tuo  tarpu kai darbo pajamoms taikomi progresiniai mokesčiai ir kartu darbo pajamos yra apmokestinamos švedišku Sodros mokesčiu (arbetsgivaravgift), kuris šiandien yra apie 30 procentų.  Taip yra daroma todėl, kad įmonių savininkai neimtų vietoje atlyginimo sau mokėjimo (ir švediško Sodros mokesčio mokėjimo) žmonės nepasirinktų palankiau apmokestintos pelno išėmimo alternatyvos – pelno mokesčio ir dividendų mokesčio mokėjimo.

3:12 taisyklės padalina didžiųjų įmonės akcininkų iš nuosavos įmonės išmokamus dividendus į dvi skirtingai apmokestinamas kategorijas:  darbo pajamos (“inkomst av tjänst” ) ir kapitalo pajamos (“inkomst av kapital”).  Darbo pajamoms vėliau pritaikomas tas pats tarifas kaip ir kitam atlyginimo apmokestinimui.  Ta proga reikėtų paminėti, kad kuomet pelnas išimamas apmokestinant jį kaip kapitalą, būtų sumokama virš 50% (22%+30%) mokesčių, nes įmonės pelno mokestis yra 22 %.

Šios taisyklės kažkuria prasme yra palankios, nes išmokant didžiajam įmonės akcininkui tam tikrą 3:12 taisyklių apibrėžtą dividendų dalį galima apmokestinti 20 % mokesčio tarifu (vietoje standartinio 30 %). Tačiau kita dalis apmokestinama daugiau, taip tarsi tai būtų atlyginimas. Švediškas Sodros mokestis (arbetsgivaravgift) čia nėra skaičiuojama, tačiau nepamirškite, kad jau sumokėjote 22 % pelno mokestį.

Dalis, kurią galima apmokestinti 20 % kapitalo mokesčiu priklauso nuo Vyriausybės skelbiamos šabloninės sumos IBB (inkomstbasbeloppet). Tačiau 20 % kapitalo mokesčiu apmokestinama suma gali būti labai didelė, jeigu jūs sau per metus išmokėjote pakankamai didelį atlyginimą.

Taigi dvi taisyklės – šabloninė suma (schablonbeloppet) ir pagrindinė taisyklė. Naudojame tą, kuri leidžia didžiausią dividendų išmokėjimą.

Supaprastinimo taisyklė – šabloninė suma

Supaprastinimo taisyklė, sako, kad tais atvejais kai jums netinka pagrindinė taisyklė arba pagrindinė taisyklė duoda nepalankesnį rezultatą, reikia naudoti šią supaprastinimo taisyklę.

  • Šabloninė suma apmokestinant 2020 metų dividendus yra 177 100 SEK
  • Šabloninė suma apmokestinant 2021 metų dividendus yra 183 700 SEK
  • Šabloninę sumą apmokestinant 2022 metų dividendus yra 187 550 SEK

Jeigu jūs turite keletą įmonių, tai supaprastinimo taisyklė leidžia jums panaudoti tik vieną šabloninę sumą.

Pagrindinė taisyklė

Kad jums tiktų pagrindinė taisyklė, jūsų arba jūsų artimojo atlyginimas gautas iš įmonės turi viršyti tokius dydžius (atkreipkite dėmesį į taisyklėse numatytą vienerių metų atsilikimą, fiksuojant atlyginimo dydį):

Dividendai išmokėti 2020 metais, kurie yra deklaruojami 2021 metais

  • Kad dividendai išmokėti 2020 metais  būtų priskirti kapitalo pajamoms, akcininkas arba jo artimasis privalėjo 2019 metais iš įmonės gauti mažiausiai 386 400 SEK (6 IBB) + 5 % įmonės atlyginimų fondo, arba 618 240 SEK (9,6 IBB).

Dividendai išmokėti 2021 metais, kurie yra deklaruojami 2022 metais

  • Kad dividendai išmokėti 2021 metais  būtų priskirti kapitalo pajamoms, akcininkas arba jo artimasis privalėjo 2020 metais iš įmonės gauti mažiausia 400 800 SEK (6 IBB) + 5 % įmonės atlyginimų fondo, arba 641 280 SEK (9,6 IBB)

Kas bus jei aš išmokėsiu daugiau dividendų negu mane riboja taisyklė?

Jei išmokėsite dividendų daugiau negu jums leidžia 3.12 taisyklė, tai taisyklės nustatytą ribą viršijanti suma bus apmokestinta kaip atlyginimas (darbo pajamos), kurios yra apmokestinamos progresyviniu 32 % – 57 % tarifu. Dividendai iki taisyklės ribojamos sumos bus apmokestinami  20 % tarifu. Dividendai viršijantys 90 IBB ribą apmokestinami normaliu kapitalo mokesčiu, kurio tarifas yra 30 %. Taip pat reikėtų nepamiršti, kad egzistuoja viršutinė pagrindinėje taisyklėje naudojamos atlyginimų sumos riba, kuri naudojama kai įmonė turi daug darbuotojų. Tokiu atveju 3.12 taisyklės leidžiama suma bus ne daugiau negu 50 akcininko arba jo artimasis atlyginimo, gauto iš įmonės.  2020 metais yra svarbu prisiminti tai, kad valstybės pagalba, susijusi su atlyginimų rėmimu, mažina tų metų atlyginimų sumą. 

Šios taisyklės galioja būtent dideliems įmonės akcininkams, apie kurių apibrėžimą kalbėjome šio teksto pradžioje.  Svarbu pabrėžti, kad visa tarpusavyje susijusių asmenų grupė, kaip kad vyras/žmona/sugyventiniai, jų tėvai, bei vaikai, bei anūkai laikomi vienu akcininku.